核心定义：
常设机构是指一个企业在另一国（来源国/东道国）进行全部或部分营业活动的固定营业场所。它是国际税收协定（如OECD范本、UN范本）中一个核心且基础的概念，其核心目的在于划分跨国营业利润的征税权。
为什么需要“常设机构”这个概念？
1. 避免双重征税： 跨国企业在不同国家开展业务，如果没有规则，其利润可能被居民国（企业总部所在国）和来源国（业务发生地所在国）同时征税。税收协定通过设定“常设机构”这个门槛，限制了来源国对非居民企业利润的征税权。
2. 平衡征税权： 它承认企业总部所在国（居民国）对企业全球利润拥有主要的征税权，但同时也赋予业务实质发生地所在国（来源国）对归属于其境内“常设机构”的那部分利润征税的权利。
3. 反避税： 防止企业通过在低税国设立空壳公司或进行其他安排，将利润从不征税或低税地区转移，从而逃避在高税率国家应缴纳的税款。常设机构标准要求企业在来源国有实质性的、持续性的商业存在才能被征税。
常设机构构成的关键要素：
根据主要的国际税收协定范本（OECD和UN），构成常设机构通常需要满足以下条件：
1. “营业场所”的存在：
指企业用于开展业务活动的物理空间或设施。这可以包括：
管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资源的场所。
建筑工地、建筑、装配或安装工程，但通常要求其存续时间超过一定期限（如OECD范本规定 12 个月，UN范本规定6个月）。
关键点：这个场所必须是物理存在的、可识别的空间（不一定是企业拥有的，租赁的也可以）。
2. “固定性”：
指营业场所必须具有一定的持久性或稳定性。它不是临时性的、偶然的或流动的。
意味着该场所在一段可预见的时间内（通常需要超过协定规定的最低期限，如上述建筑工地）被企业支配和使用。
例如：一个在酒店房间临时办公几周的销售代表，通常不构成固定场所；但租用一年的办公室则构成。
3. 通过该固定场所进行“营业活动”：
企业必须实际通过这个固定场所开展其核心的、产生收入的经营活动（准备性或辅助性活动除外）。
关键排除项： 税收协定通常明确规定，以下活动即使通过固定场所进行，只要仅限于此，则不构成常设机构：
专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施。
专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存。
专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存。
专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所。
专为本企业进行其他准备性或辅助性活动（如广告、市场调研、信息提供等）目的所设的固定营业场所。
专为以上活动的组合所设的固定营业场所（前提是该组合整体仍具有准备性或辅助性性质）。
核心思想：如果该场所的活动仅仅是为企业整体经营提供支持，而非直接产生收入的核心业务本身，则不构成常设机构。例如，一个仓库如果仅用于存储企业自己的商品（辅助销售），不算；但如果该仓库同时用于分销和销售给客户（核心销售活动），则可能构成。
另一类重要的常设机构：代理人型常设机构
除了固定营业场所，还有一种重要的构成方式是通过非独立代理人：
非独立代理人： 一个在来源国代表非居民企业行事的代理人（个人或公司），如果满足以下条件，则该非居民企业被视为在该国设有常设机构：
该代理人有权以该非居民企业的名义签订合同（在业务范围内），并且习惯性行使这种权力；且
该代理人不是独立代理人。
独立代理人： 指在常规业务范围内代表多个委托人的代理人，其行为完全独立于所代理的非居民企业。一个经纪人、佣金代理人或其他独立地位的代理人，只要按常规进行其自身业务活动，则不构成被代理企业的常设机构。例如，一家独立的保险公司代理，代理多家保险公司销售保单，通常不构成其中任何一家保险公司的常设机构。
特别关注子公司： 如果一家子公司代表其母公司开展活动（如签订合同），且满足上述非独立代理人的条件，那么该母公司可能在该子公司所在国构成常设机构。判断子公司是否构成母公司的常设机构，关键在于其活动是否超出独立代理人的范围（即是否依赖母公司指令，习惯性以母公司名义签约）。
总结与意义：
门槛作用： 常设机构是来源国对非居民企业营业利润征税的门槛。只有当一个非居民企业在来源国构成常设机构时，来源国才有权对该企业归属于该常设机构的利润征税。
利润归属原则： 征税范围仅限于可归属于该常设机构的利润（“归属原则”或“引力原则”的有限应用）。这通常要求进行独立核算或按合理方法分摊。
实践重要性： 跨国企业在规划海外业务模式（如是否设立实体、选择何种形式、合同签订方式、供应链安排等）时，必须仔细评估其活动是否会在目标国构成常设机构，以避免意外的税务风险（补税、罚款、滞纳金）和合规负担。
协定差异： 不同国家之间的双边税收协定在常设机构的定义细节上（如建筑工地的期限、代理人条件、保险企业特殊规定等）可能存在差异，需要查阅具体协定。
简单来说，常设机构就像是在一个国家设立的“税务锚点”。如果一个外国公司在这个国家有了这样一个“锚点”（固定的地方或特定的代理人），并且通过它实实在在地做生意赚钱，那么这个国家就有权对这部分赚到的钱征税。 这个概念是国际税收规则中划分“谁有权对哪部分利润征税”的基石。
